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关于投资企业对联营企业顺流/逆流交易的处理,投资企业在个别报表和合并报表中处理的区别是什么?

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比如逆流交易,个别是调整长投,合并还要调整存货。不同处理的原因/逻辑是什么,因为不像子公司,联营企业好像没必要这样区分吧,也没什么区别好像

师兄师姐曰于发布,他支持
太扫盲了!


吉布地于发布,他支持
单个报表主要是独立法律主体的经济利益变动,而合并报表主要是从会计主体角度出发。


用户于发布,他支持
1、你一定要明白,不管是顺流交易,还是逆流交易,在个别报表上都有一笔“起点”分录:Dr:投资收益Cr:长期股权投资 然后是调整抵消分录(路径分录) 最后是结果分录。2、合并报表的“老大”是母公司,要先站在母公司的角度,再去考虑联营或合营公司。顺流,母公司多损益,冲减投资收益即可。逆流,母公司多资产,冲减长期股权投资即可,综合考虑单体与合并报表,就形成了所谓的调整抵消分录(路径分录),并记录在合并工作底稿。被投资单位形成的损益反映在母公司的“投资收益”,被投资单位形成的净资产反映在母公司的“长期股权投资”。具体分录,可以看周老师的讲解。任何会计语言,都是确认、计量、记录、报告。计量就是会计逻辑和思路,抓住科目的定义不放。


白影于发布,他支持
前面的说得很清楚了,不再赘述。


刘晗于发布,他支持
子公司卖东西给母公司,及逆流交易,确认收入最终分利润的时候,子公司的小股东分到这笔钱了吗,分到了,对小股东来说这笔收益就实现了。而母公司卖东西给子公司,子公司确认为存货了,没啥大毛病,于此同时母公司记了一笔并未真实存在的收入,进一步影响了母公司利润,所以要调整


孙宇翔于发布,他支持
联营企业是不进公司合并报表的,只有子公司,或者说达到控制的才会进合并报表。联营企业的话就是个别报表中的权益法:然后题主的意思应该是 甲公司自己有一家子公司,然后还联营了另外一家公司然后题主的意思应该是 甲公司自己有一家子公司,然后还联营了另外一家公司然后这边有个例题 你看下然后这边有个例题 你看下  【例题·综合题】甲公司于2013年7月1日取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2013年10月内部交易资料如下:  (1)假定一(逆流交易),乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司,甲公司将取得的商品作为存货。至2013年资产负债表日,甲公司仍未对外出售该存货。  (2)假定二(顺流交易),甲公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司,乙公司将取得的商品作为存货。至2013年资产负债表日,乙公司仍未对外出售该存货。  (3)乙公司2013年实现净利润为3 000万元(其中上半年亏损400万元)。『正确答案』 这是我学习的例题 不知道有没有用


周壹静于发布,他支持
听中华会计网校的讲解很清楚


用户于发布,他支持
我总结的最全面的合联营企业顺逆流交易单体报表及合并报表当年度以及以后年度的会计处理,网上没有比我更细致的阐述这个问题的会计处理了,请点赞!顺流交易:逆流交易:


用户于发布,他支持
一、首先,我们将楼主的问题用一个例子来表述。【例】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为400万元(假设该年度全部利润均来自那笔内部交易)。假定不考虑所得税因素。 那么按照财务规则,甲企业在甲企业的个别报表上,应进行以下账务处理: 借:长期股权资——损益调整 800 000 (400*20% =80万) 贷:投资收益 800 000 借: 投资收益 800 000 (未实现的内部交易损益不予确认) 贷:长期股权资——损益调整 800 000 (400*20% =80万)两个分录互相抵消,所以甲公司事实上就是什么都不做。如果甲企业没有子公司的话,整个处理到此为止。如果甲企业有一个子公司A,那么甲企业在编制和A企业的合并报表时,甲企业还应该编制如下的调整分录:借: 长期股权投资 800 000 贷:存货 800 000那么楼主问的是,甲企业,在编制合并报表时,为什么要编制这个调整分录?二、先给答案:我们之所以编制该调整分录,就是因为甲公司个别报表体现上的资产负债由于之前甲与A内部交易事项,变得有点失真,我们需要通过该调整分录将甲公司的资产负债调整到最真实的情况,然后反映在合并报表上。我们先看一下甲公司内部交易前后的资产负债情况:内部交易前:甲公司资产账面价值:甲公司银行存款1000万元,长期股权投资X万元甲公司资产公允价值:与账面价值相同。内部交易后:甲公司资产账面价值,甲公司存货1000万元,长期股权投资X万元甲公司资产公允价值:甲公司存货(1000-80)万元,长期股权投资(X+80)万元为什么甲公司的公允价值和账面价值会不同?因为乙公司的20%部分是属于甲公司的,该20%部分的交易,属于自己人卖给自己人,左口袋放到右口袋,对于(甲+20%的乙)这个整体而言,属于价值未实现。所以整个交易的实质就是(只考虑甲与“20%的乙”部分):20%的乙 给了 甲公司 120万存货甲公司 给了 20%的乙 200万银行存款对整体(甲+20%的乙)而言,左口袋放右口袋。而甲公司的个别报表事实上反映的就是这个整体的资产状况(20%的乙部分,通过报表的长期股权投资科目反映)。这也是为什么甲公司什么不用处理的原因。但是,事实上,你得知道:1、甲公司个别报表上账面价值200万的存货,其公允价值应该是120万元。2、账面价值X万元的长期股权投资,事实上反映的是“20%乙”的净资产,而“20%乙”通过120存货换200银行存款的交易,其净资产已经增加了80万元。所以长期股权投资也应该相应变成(X+80)万元。而编制调整分录的原因,就是要把它们从账面价值调整到公允价值。-----------------------------------------------不知道有没有表述清楚,有空再来修改--------------------------------------


汗滴喵于发布,他支持
联营企业是不合并的吧,一般来说是投资比例在20%-50%之间,没有控制权但具有重大影响。联营情况下,一般不会出现合并报表啊。首先给你解释一下,合并包括资产负债表,利润表,所以会出现存货科目;不合并的时候,不存在资产负债表合并的事儿,所以不会出现存货科目,只是长投or投资收益的事儿。其实这个事情理解一下核心是,无论顺流逆流,无论合并或者不合并,如果交易产生了margin,需要把margin中归属于投资比例的部分扣减掉(如果是合并,理解这个比例是100%,因为子公司是全部被合并进来的),不然可能造成资产/利润的虚增/虚减。。。可以从真实反映企业资产价值的角度思考一下(无论这个资产是长投还是存货或者别的什么),最好是最好用简单数字代入一下。。-合并情况下,比如母子公司无论是谁,子公司80的存货卖了100给母公司,于是母公司存货和子公司利润多了20,但实际上从整体层面来讲,这20根本没多出来,所以合并时,存货和利润同时要减掉20-不合并情况下,假设持有30%股权,长投会计处理会采用权益法,将被投资公司利润的30%调整长投或投资收益,但从投资公司的视角来说,被投资公司的利润中有20是因为这个交易虚增的,所以要把这20扣减掉再*30%以上,如果是母公司卖给子公司是一样道理,反正就是。。无论怎么处理,交易margin部分归属于投资比例的部分要减掉P.S.我也不知道自己说的对不对,如果不对麻烦拍我~


周召于发布,他支持
一、楼主所要表达的是以下这种情况:甲企业参股了一合营企业A,同时甲企业有一子公司B,当甲企业与子公司B要编合并报表了,就需要在编制甲与B的合并报表时编制相应的涉及与A企业往来业务的调整分录。二、这个问题之前我也困扰了很久,后来在网上看到一种说法,我觉得是比较便于理解的。1:顺流情况我们知道对于跟子公司的合并报表,内部交易损益的抵销分录应该是(假设卖给合营企业作为存货)借:营业收入贷:营业成本贷:存货·········································分录①但是由于是合营企业,存货项目没有并进来,所以以长期股权投资代替,分录就成了:借:营业收入贷:营业成本贷:长期股权投资·········································分录②但是由于中国会计准则对于合营企业采用的权益法,而且又规定个别报表上已经做了如下的调整分录:借:投资收益贷:长期股权投资·········································分录③所以为了达到分录②的效果,编制合并报表时就把抵销分录中的投资收益替换成营业利润:借:营业收入贷:营业成本贷:投资收益2:逆流情况同理,如果按照子公司的抵销分录,逆流交易仍然应该是:借:营业收入贷:营业成本贷:存货·········································分录①但是由于是合营企业,营业收入和营业成本项目没有并进来,所以用投资收益代替,分录就成了:借:投资收益贷:存货·········································分录②但是由于中国会计准则对于合营企业采用的权益法,而且又规定个别报表上已经做了如下的调整分录:借:投资收益贷:长期股权投资·········································分录③所以为了达到分录②的效果,需要在合并报表编制抵销分录时长期股权投资替换成存货项目:借:长期股权投资贷:存货希望对你有帮助。-


曾庆龙于发布,他支持
第一次受邀回答,当竭尽全力。一、只有当投资企业拥有控制权子公司的时候,才需要编制合并报表,联营企业是不纳入合并报表范围的。如果投资企业仅有联营企业,那么是不存在所谓的合并报表抵消分录的调整。二、在长期股权投资使用权益法进行后续计量时,投资收益的确认要抵消掉投资企业与联营企业以及联营企业之间发生的未实现内部交易损益。“未实现”三字的意思已经很明白的告诉我们,如果不抵消的话,将导致虚增资产或者收益。下面举个例子来说明吧(用逆流交易,也是注会教材里面的经典例子):逆流交易产生的损益,在计算投资收益时应扣除;编制合并报表时,应抵销内部交易所虚增的资产价值。【例】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。 ① 甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时,应进行以下账务处理: 借:长期股权资——损益调整 5 600 000 【(3 200-400)×20% =560万】 贷:投资收益 5 600 000 【解析】由于乙公司净利润3 200万元中包含了400万内部交易损益(甲企业购入的内部商品期末仍未实现对外销售),甲企业计算投资收益时,应按净利润3 200万扣除400万之后的余额2 800万乘以享有比例20%。即,不应确认乙公司净利润中由内部销售损益形成的,本企业应享有的份额80(400×20%)万元。核心精神是应扣掉被投资方净利润中包含的未实现内部交易损益,从而避免因关联交易损益虚增投资收益80万元,如果不扣掉这部分,则甲企业会因关联交易虚增投资收益80万元。在少确认投资收益80万元的同时,长期股权投资的账面价值也少确认了80万元。 这是一笔是真正的会计分录(即要编记账凭证,记在甲公司账簿,会进入甲企业报表)。 以后年度,内部交易资产实现对外销售的,原内部交易损益则变为已实现,确认当年投资收益时应加回。 ② 假设投资企业有子公司的(注意可不是乙公司),在合并财务报表中,因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中,应进行以下调整: 借:长期股权投资——损益调整 800 000 (1000*20%-600*20%)贷:存货 800 000 (1000*20%-600*20%)【解析】甲企业购入该批商品后,按照1 000万元的账面价值反映在其账簿中,体现在其资产负债表中。如果甲企业另外拥有一个子公司,比如,甲企业持有丙公司70%的股权,那么,甲企业和丙公司构成一个企业集团,期末要编制甲和丙的合并报表(注意:这里所说的合并报表绝不是甲企业与乙公司之间合并,乙公司是联营企业而不是子公司,不纳入合并报表)。 甲企业的个别报表进入合并报表之前,要把这1 000万元存货价值中自我交易(乙公司20%股权的股东正是甲公司自己)虚增的80万元抵销,即应消除内部交易的影响。如果消除内部交易的话,则应补回甲企业个别报表中因内部交易而少确认的长期股权投资80万元(但少确认的投资收益80万元不补回,因为乙公司对应的利润是内部交易形成的),因此,应借记长期股权投资80万,贷记存货80万。 这笔分录不是真正的会计分录(存货不是会计科目,而是报表项目,长期股权投资无需写明细科目),而是合并报表的抵销分录(不进甲公司账簿,也不进甲公司个别报表,只是合并工具而已)。注意,投资企业与联营企业以及联营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的为实现内部交易损益,属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损益不应抵消。希望对你有用。

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